第4章 分别从分配、生产和交换等角度来界定税收范畴、税收的职能
八、分别从分配、生产和交换等角度来界定税收范畴（一）从分配的角度看：
从形态上看，税收就是一种以政府为主L的分配活动。政府以税收手段占有和支配一部分社会资源，实
际上就是税收参与分配的过程，参与分配的最终结果就表现为政府获得了一定的财政收入。把税收理解
为一种财政收入形式，是着眼于“分配
”得出的结论。
（二）从生产的角度看：
政府是在社会分工中专门为社会成员提供其生产生活所不可或缺的公共产品和服务的经济部门，它在提
供和生产公共产品和服务的过程中，必然会产生一定的成本和费用。税收是政府向社会提供公共产品和
服务的成本费用的一种补偿或社会成员对社会公共费用的一种强制分担。【利益交换理论】
（三）从交换的角度看：
一方面政府向社会公民提供公共产品和服务，另一方面享用了公共产品和服务的社会成员也要向政府缴
纳税款，这实际上可以被看作是社会成员以纳税的方式与政府提供的公共产品和服务相交换，这种交换
与普通市场上私人物品的买卖极为相似，于是税收就表现为公共产品和服务的价格，即纳税人为享受政
府提供的公共产品和服务而支付的对价。
总结：分别立足于分配、生产、交换等角度来认识税收范畴，得出的是不通的认识，但这些认识非但不
相矛盾，而是对税收范畴认识的拓展和深化。
九、税收的职能
税收职能主要包括财政收入职能、社会公平职能和经济调节职能这三大职能
（一）税收的财政收入职能
1
．含义：指的是税收参与社会产品的分配从而占有一部分社会资源的功能，它是税收最基本的功能。
2
．特点：税收所具有的无偿性、强制性和确定性的形式特征，决定了它在取得财政收入方面具有及时、
可靠和均衡等特征，这就使得税收成为政府取得财政收入的首选形式。在现代社会，税收的收入职能日
益突出并不断得以强化，使得税收成为“政府机器的经济基础
”。
（二）税收的社会公平职能
含义：是指税收所具有的调节收入分配的功能。
分配收入职能
1
．涵义：税收具有通过其运行，调整各分配主L的物质利益关系的功能，调节收入。
2
．
目标：实现国民收入和财富分配的公平合理，调整国家与企业、个人之间，企业和企业之间，个人和
个人之间的公平分配。
3
．原因：市场机制的缺陷造成了收入和财富分配的不公平。
4
．手段：按支付能力原则对诸税种及其要素的优化组合等，调整并改变市场机制造成的情况，调整国家
与企业、个人之间的分配关系，调节企业与企业之间的分配关系，调节个人与个人之间的分配关系，使
之公平合理。累进的所得税为主要手段，遗产税、消费税等为辅助手段。
（三）税收的经济调节职能
1
．含义：指的是税收提高微观经济运行效率、保持宏观经济平稳运行的功能。
2
．政府可以有目的地利用税收手段来影响和改变各经济活动主L的利益，以使他们的行为尽可能地符合
相关的社会经济政策，与此通时，也保持宏观经济的平稳运行。
3
．（配置资源职能）从微观层面看，市场经济条件下的经济活动主L都是以利润最大化为活动目标的，
此时资源配置主要取决于经济活动主L自身收益与成本的对比关系。为了实现整个社会经济资源配置的
有效配置，需要政府对资源配置进行适当的调节。税收就是政府调节资源配置的一种重要手段。出现正
外部性时可以采取低税、减税或免税店办法，而出现负外部性时则可以采取征税或者加重税负的办法。
涵义：税收具有通过其运行，引导物力财力人力合理流动，最终形成一定的资产结构、产业结构、技术
结构和地区结构的功能。
原因：市场存在缺陷而不能提供有效的资源配置。
4
．（稳定经济职能）从宏观层面看，市场经济的自发运行总是会出现周期性的波动，即经济出现了不稳
定。从根本上来说这是由社会总供给和社会总需求失衡造成的，只能由政府运用货币政策和财政政策对
社会总供求进行适当的干预和调节。而运用财政政策又有财政收入和财政支出两种手段。
由于支出刚性
较强，收入手段作用相对突出，其中税收占财政收入的比重基本保持在90%左右，其作用也就主要L现
为税收的作用。政府必然把税收作为保持宏观经济平稳运行的一个工具。
目标：保证全社会的人力、物力和财力资源得到有效的利用，通过税收分配最终实现资源的优化配置，
以记足社会及成员的需要。
目标：保持劳动力的充分就业、物质资源的充分利用、稳定的物价、有利的国际收支和适度的经济增长。
手段：促进经济稳定的增长，主要的任务是调节总供给和总需求的平衡，政府需要通过财政收支、信贷
收支、外汇收支和物资供求来配套进行。就税收而言，它是调节总供给和总需求平衡的重要手段。总之，通过税收和支出的松紧搭配、相机抉择，决定或影响总需求和总供给的平衡，决定或影响经
济的运行态势，使整个经济协调、稳定地发展，并有适度的增长。
（四）维护国家职能（税收的政治职能）
含义：税收具有通过其运行来维护国家机器的存在和发展的功能。
目标：保证以物质资料支持军队、警察、法庭、政府等政治机构的建立、巩固和发展，为国家政权提供
物质基础，巩固人民民主专政。
原因：国家除了实现自已的经济职能之外，还要实现自已的政治职能，这就决定了税收具有从财力方面
实现国家政治职能的功能。市场经济的运行除自身的一些规范之外，需要国家机器为社会再生产及生活
环境提供外部条件，为市场经济的正常运行提供政权秩序。国家的政治职能和市场自身不能解决的外部
条件，正是由税收的维护国家职能来实现和维护的。
手段：借助税收对社会产品的必要扣除，为国家政权提供物质基础来进行。通过税收收入的积聚和财政
支出的运用，对内实行人民民主，维护社会的安定秩序，对外抵御外敌的侵犯，保卫国家的安全。