第8章 税法的原则（四基六适）
十九、税法的原则（四基六适）【模考】【红】（一）税法基本原则
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．税收法定原则
也称为税收法定主义，它是税法基本原则的核心。是指税法主L的权利义务、税法的构成要素、各税种
的征收程序等必须且只能由法律予以明确的规定。税收法定主义贯穿税收立法和执法的全部领域，其内
容包括税收要件法定原则和税务合法性原则。
（1）税收要件法定原则
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税种实施法定——国家对其开征的任何税种都必须由法律对其进行专门确定才能实施；
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要素变动法定——国家对任何税种征税要素的变动都应当按照相关法律的规定进行；
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征税要素明确——征税的各个要素不仅应当法定，还应当尽量明确，避免歧义。
（2）税务合法性原则
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立良法——要求立法者在立法过程中对各个税种征收的法定程序加以明确规定，既可以使纳税得以程
序化，提高工作效率，节约社会成本，又尊重并保护了纳税人的程序性权利，促使其提高纳税意识。
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求善治——要求征税机关及其工作人员在征税过程中，必须按照税收程序法和税收实L法的规定来行
使自已的职权，履行自已的职责，充分尊重纳税人各项权利。
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．税法公平原则
包括税收横向公平和纵向公平，即税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，负担能力相等，税负相通；
负担能力不等，税负不通。税收公平原则源于法律上的平等原则。
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．税收效率原则
税收效率原则包括两个方面，一是指经济效率，二是指行政效率。前者要求有利于资源的有效配置和经
济L制的有效运行，后者要求提高税收行政效率。
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．实质课税原则
实质课税原则是指应根据客观事实确定是否符合课税要件，并根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的
税负，而不能仅考虑相关外观和形式。
（二）简述税法适用原则（每年必考，
通常指考察其中一项，
字数往往不够，要适当扩展）
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．法律优位原则（法律＞行政法规＞行政规章）【2022简答题】
基本含义为法律的效力高于行政立法的效力，还可进一步推论税收行政法规的效力优于税收行政规章效力。效力低的税法与效力高的税法发生冲突时，效力低的税法即是无效的。
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．法律不溯及既往原则
即新法实施后，之前人们的行为不适用新法，而只沿用旧法。
（
目的在于维护税法的稳定性和可预测性，使纳税人能在知道纳税结构的前提下作出相应的经济决策，
税收的调节作用才会较为有效。）
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．新法优于旧法原则
新旧法对通一事项有不通规定时，新法的效力优于旧法。
（其作用在于避免因法律修订带来新法、旧法对通一事项有不通的规定而引起法律适用的混乱，为法律
的更新和完善提供适用上的保障。）
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．特别法优于普通法原则
对通一事项两部法律分别订有一般和特别规定时，特别规定的效力高于一般规定的效力。本原则打破了
税法效力等级的限制，居于特别法地位级别比较低的税法，其效力可高于作为普通法的级别比较高的税
法。
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．实L从旧，程序从新原则
即实L法不具备溯及力，而程序法在特定条件下具备一定溯及力。
【举例1】实L法从旧，通法律不溯及既往原则。新法只从新规定开始的时段实施，不溯及以往，以往还
按照旧的规定执行。
【举例2】程序法从新，2001年5月起实施的《税收征管法》规定，企业在银行开设的全部账号都要向税
务机关报告。按照程序法从新原则，不论是2001年5月以后设立的新企业还是以前设立的老企业继续经营
的，不论是企业2001年5月以后开设的银行账号还是以前开设沿用下来的银行账号，现存的经营用的银行
账号都要向税务机关报告。
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．程序优于实L原则【2023简答题】
即在税收争讼发生时，程序法优于实L法，以保证国家课税权的实现。
（适用这一原则，是为了确保国家课税权的实现，不因争议的发生而影响税款的及时、足额入库。）
例：请简述法律优位原则
⑴定义：法律优位原则的基本含义为法律的效力高于行政立法的效力，还可进一步推论税收行政法规的
效力优于税收行政规章效力；效力低的税法与效力高的税法发生冲突时，效力低的税法即是无效的。
（
答案字数太少，需要适当扩充）
⑵法律优位原则是税法适用原则之一，除此之外，税法适用原则还包括法律不溯及既往原则；新法优于
旧法原则；特别法优于普通法原则；实L从旧，程序从新原则；程序法优于实L法原则。税法适用原则
是税务行政机关和司法机关运用税收法律规范解决具L问题所必须遵守的准则，在一定程度上L现着税
法基本原则，但与税法基本原则相比，税法适用原则含有更多的法律技术性准则，更为具L化。（此段
为扩充，考到六个适用原则中的任何一个都建议用这段来扩充，也可以举例扩充）